申論題 #1
一、某甲於民國104年5月15日將下列土地及房屋贈與朋友乙，請問應繳納的土地增值稅、契稅及贈與稅各為若干？ （一）土地：取得日期為民國80年3月8日；面積200平方公尺；前次移轉現值10，000元/平方公尺；贈與時公告土地現值30，000元/平方公尺；物價指數150；改良土地費用300，000元。 （二）房屋：建物面積100平方公尺；標準價格800，000元。（25分）
LandExam 擬答（原創・經獨立法規查核）
本題依民國104年適用的稅率與免稅額計算，並假設甲於同一年度沒有其他贈與。
（一）土地增值稅
1. 按物價指數調整後的原地價：10，000元/平方公尺 × 150%=15，000元/平方公尺。
2. 扣除改良土地費用前的漲價額：（30，000元-15，000元）× 200平方公尺=300萬元。
3. 土地漲價總數額：300萬元-30萬元=270萬元。
4. 漲價倍數：270萬元 ÷（15，000元 × 200平方公尺）=0.9倍，未達原地價一倍，適用20%稅率；20%部分沒有長期持有減徵問題。
5. 土地增值稅：270萬元 × 20%=54萬元。
（二）契稅
贈與契稅按房屋評定標準價格6%計算：80萬元 × 6%=4.8萬元。
（三）贈與稅
土地以公告土地現值600萬元、房屋以標準價格80萬元計入贈與總額；民國104年的贈與稅免稅額為220萬元，稅率為10%。
1. 若土地增值稅及契稅由受贈人乙負擔，得自贈與總額扣除：
贈與淨額=600萬元+80萬元-220萬元-54萬元-4.8萬元=401.2萬元；
贈與稅=401.2萬元 × 10%=40.12萬元。
2. 若土地增值稅及契稅由贈與人甲負擔，該代付稅款同時構成對乙的贈與，計入後再扣除，淨效果相抵：
贈與淨額=600萬元+80萬元-220萬元=460萬元；
贈與稅=460萬元 × 10%=46萬元。
結論：土地增值稅54萬元、契稅4.8萬元；贈與稅依稅款負擔人不同，分別為40.12萬元或46萬元。