申論題 #1
一、甲於112年4月8日死亡，甲名下的土地一筆，係一般農業區的農牧用地，面積為 2，000平方公尺，作農業使用，112年1月1日之公告現值為1，200 元/平方公尺。甲之法定繼承人為配偶乙、女兒丙、兒子丁共三人。112年8月20日辦竣繼承登記，上述農業用地繼續作農業使用。假設嗣經政府辦理農地重劃，於115年7月31日辦理重劃分配土地完竣，丙、丁各獲配一宗土地，均無需繳納或領取差額地價。之後，丙於116年 6月18日將其獲配之上述農業用地（面積850平方公尺）訂立買賣契約出賣予戊，丙戊兩人於116年6月25日向稅捐稽徵機關申報土地移轉現值，未檢附直轄市、縣（市） 農業主管機關核發之農業用地作農業使用證明書予稅捐稽徵機關，請問此時丙戊之間之買賣是否適用農業用地移轉不課徵土地增值稅之規定？又已知116年1月1 日公告現值為1，500元/平方公尺，物價指數為105%，重劃負擔總費用證明書所載之金額為120，000 元，請列出土地漲價總數額之計算方法及其結果？並列出土地增值稅應徵稅額之計算方法及其結果？（25分）
LandExam 擬答（原創・經獨立法規查核）
（一）能否申請農業用地移轉不課徵土地增值稅
作農業使用的農業用地移轉給自然人時，得申請不課徵土地增值稅，但申請人須提出農業主管機關核發的農業用地作農業使用證明書，以證明移轉時仍作農業使用。丙、戊申報時未檢附該證明書，無從證明符合不課徵要件，因此本次申報不能適用不課徵規定，應核課土地增值稅。
（二）土地漲價總數額
1. 繼承時的前次移轉現值總額：1，200元/平方公尺 × 850平方公尺=1，020，000元。
2. 按物價指數調整後的原地價：1，020，000元 × 105%=1，071，000元。
3. 本次移轉現值總額：1，500元/平方公尺 × 850平方公尺=1，275，000元。
4. 土地漲價總數額：1，275，000元-1，071，000元-120，000元（重劃負擔總費用）=84，000元。
（三）應徵土地增值稅
漲價倍數=84，000元 ÷ 1，071，000元，未達一倍，適用20%稅率：
84，000元 × 20%=16，800元。
該土地為農地重劃後第一次移轉，土地增值稅減徵40%，故實際應徵稅額為：
16，800元 ×（1-40%）=10，080元。
結論：本次移轉不能按農業用地移轉申請不課徵；土地漲價總數額為84，000元，減徵後應納土地增值稅為10，080元。